Что такое НДПИ и как правильно его рассчитать

Налог на добычу полезных ископаемых — один из ключевых федеральных налогов, который применяют организации и индивидуальные предприниматели при добыче полезных ископаемых. В статье разберем, кто признается плательщиком НДПИ, как определить объект и налоговую базу, рассчитать налог по разным видам сырья и представить декларацию в 2026 году.

Что такое налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — федеральный налог, установленный главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр в соответствии с законодательством о недрах.

Сам по себе факт извлечения минерального сырья еще не означает, что лицо обязано уплачивать НДПИ. Для возникновения обязанности должны одновременно выполняться условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ: лицо должно иметь право пользоваться соответствующим участком недр, а добытое сырье должно относиться к полезным ископаемым, признаваемым объектом налогообложения.

Право пользования недрами оформляется в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах». В зависимости от основания предоставления права документом может быть лицензия на пользование недрами либо иной предусмотренный законодательством документ.

НДПИ исчисляют по итогам каждого календарного месяца. Налоговая база и ставка зависят от вида добытого полезного ископаемого, способа определения количества или стоимости сырья, а также от специальных коэффициентов и налоговых вычетов, если они предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Объекты налогообложения НДПИ

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, а также в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — на участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование за пределами России.

Для целей НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье и соответствующая требованиям статьи 337 НК РФ. Налоговый статус сырья определяется не только его бытовым названием, но и видом полезного ископаемого, характеристиками добытого продукта и условиями пользования недрами.

К объектам налогообложения могут относиться, в частности:

• нефть, природный газ и газовый конденсат;
• уголь;
• руды и концентраты;
• драгоценные металлы;
• горнорудное и нерудное сырье, если оно относится к полезным ископаемым по статье 337 НК РФ.

Не признаются объектом налогообложения виды сырья и случаи добычи, которые прямо исключены статьей 336 НК РФ. В частности, к таким случаям относятся общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых и добываемые индивидуальным предпринимателем для личных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд.

Исключения применяются только при выполнении установленных законом условий. Поэтому перед расчетом НДПИ необходимо сопоставить вид сырья, назначение добычи, сведения о запасах, участок недр и условия предоставления права пользования недрами с положениями статей 336 и 337 НК РФ.

При добыче полезного ископаемого из отходов добывающего или перерабатывающего производства следует отдельно проверить, признавался ли соответствующий продукт объектом НДПИ ранее и выполняются ли условия применения освобождения от повторного налогообложения. Автоматически считать любую добычу из отходов необлагаемой нельзя.

Налоговая база и методы ее определения

Налоговая база по НДПИ определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В зависимости от вида сырья база может рассчитываться как количество добытого полезного ископаемого или как его стоимость.

Количественный метод

При количественном методе налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральных единицах измерения — например, в тоннах или кубических метрах. Такой порядок применяется для видов полезных ископаемых, для которых статья 338 НК РФ устанавливает определение базы исходя из количества добытого сырья.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод основан на применении измерительных приборов и систем. Косвенный метод применяется расчетным путем, если прямое измерение невозможно или не позволяет определить объем добычи с необходимой точностью.

Стоимостной метод

При стоимостном методе налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого. Если в налоговом периоде налогоплательщик реализовывал добытое сырье, стоимость обычно определяется исходя из цен реализации с учетом правил статьи 340 НК РФ. Если реализации не было, применяется расчетная стоимость.

Порядок определения стоимости зависит от вида полезного ископаемого и конкретных условий реализации. В расчете могут учитываться расходы, связанные с доставкой сырья до покупателя, если это предусмотрено правилами определения стоимости. НДС и акциз не включаются в стоимость в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Общая формула зависит от применяемого метода:

• при количественном методе: налоговая база = количество добытого полезного ископаемого;
• при стоимостном методе: налоговая база = стоимость добытого полезного ископаемого.

Метод определения налоговой базы нельзя выбирать произвольно: его устанавливают с учетом вида полезного ископаемого и требований главы 26 НК РФ.

Ставки НДПИ и действующая декларация в 2026 году

Ставки НДПИ установлены статьей 342 Налогового кодекса РФ. Они зависят от вида полезного ископаемого и могут быть адвалорными, то есть выраженными в процентах от налоговой базы, либо специфическими — установленными в рублях за единицу добытого сырья.

Для отдельных видов добываемого сырья применяются специальные ставки, коэффициенты, налоговые вычеты и пониженные либо нулевые ставки. Поэтому ставку нельзя определять только по бытовому названию сырья, например «песок» или «руда»: необходимо установить точный вид полезного ископаемого и проверить соответствующую норму статьи 342 НК РФ.

Для нефти, газа, газового конденсата, угля и ряда других видов сырья применяются специальные правила расчета, включающие корректирующие коэффициенты. Их значения могут зависеть от цен, курса валют, условий добычи, характеристик месторождения и других показателей.

Нулевая ставка НДПИ применяется только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ. К ним могут относиться нормативные потери, отдельные виды попутного газа, некондиционное или ранее отработанное сырье и другие случаи при выполнении установленных условий. Нулевую ставку нельзя приравнивать к общей налоговой льготе: право на нее необходимо подтвердить расчетом и документами.

Действующая форма декларации по НДПИ в 2026 году

Налоговая декларация по НДПИ представляется по форме КНД 1151054. Базовая форма утверждена приказом ФНС России от 03.09.2024 № ЕД-7-3/696@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме».

В форму внесены изменения приказом ФНС России от 13.11.2025 № ЕД-7-3/976@. Эту редакцию необходимо учитывать при представлении деклараций начиная с налогового периода январь 2026 года в соответствии с разъяснениями ФНС России.

Кроме того, приказом ФНС России от 10.03.2026 № ЕД-1-3/155@ утверждены очередные изменения формы, порядка заполнения и электронного формата декларации. Приказ вступил в силу 14 июня 2026 года. ФНС рекомендовала применять обновленную форму при представлении декларации за налоговый период май 2026 года и последующие периоды.

Перед отправкой декларации за конкретный месяц необходимо проверить редакцию формы, действующую для соответствующего налогового периода, в разделе «Формы налоговых деклараций» на сайте ФНС России.

Читайте также: Как начислить НДПИ в 1С:Бухгалтерия

Особенности расчета НДПИ по видам полезных ископаемых

Нефть

НДПИ по нефти рассчитывается по количественной налоговой базе с применением ставки и специальных коэффициентов, установленных Налоговым кодексом РФ. Итоговая сумма зависит не только от объема добытой нефти, но и от характеристик месторождения, степени выработанности запасов, особенностей добычи и ценовых показателей.

В предусмотренных НК РФ случаях применяется коэффициент Кц, связанный со средней ценой нефти марки «Юралс» и средним курсом доллара США к рублю за соответствующий период. Порядок расчета и используемые значения необходимо проверять по редакции статьи 342 НК РФ, действующей в конкретном налоговом периоде.

Также в расчете может участвовать показатель Дм, который учитывает особенности добычи на конкретном участке недр. Для правильного расчета необходимо подтвердить право на применение соответствующих коэффициентов, определить их значения за отчетный месяц и отразить показатели в декларации.

Газ и газовый конденсат

НДПИ по природному газу и газовому конденсату рассчитывается по специальным правилам главы 26 НК РФ. В зависимости от вида сырья применяются количественная налоговая база, установленная ставка и специальные коэффициенты.

Для природного газа могут использоваться показатели, связанные с единицей условного топлива, сложностью добычи и другими характеристиками, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. Для газового конденсата применяются отдельные правила и коэффициенты.

Показатели транспортировки, реализации и условий добычи учитываются только в случаях и порядке, прямо установленных НК РФ. Их нельзя автоматически прибавлять к произведению ставки и объема добычи.

Перед расчетом необходимо определить вид добытого сырья, налоговую базу, применяемую ставку, значения коэффициентов за конкретный месяц и состав показателей, которые отражаются в декларации.

Уголь

НДПИ по углю рассчитывается исходя из количества добытого угля и ставки, установленной Налоговым кодексом РФ для соответствующего вида угля. Ставка применяется с учетом коэффициента-дефлятора, если его использование предусмотрено статьей 342 НК РФ.

Значение коэффициента-дефлятора зависит от вида угля и соответствующего периода. При расчете за конкретный месяц необходимо использовать официальное значение, действующее для данного налогового периода.

Налогоплательщик может уменьшить исчисленный НДПИ на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраной труда, если такое уменьшение предусмотрено статьей 343.1 НК РФ и выполнены установленные условия документального подтверждения.

Размер уменьшения ограничен правилами Налогового кодекса РФ. Поэтому показатель 30 процентов нельзя указывать как универсальный предел для любой организации и любого периода: необходимо проверить вид угля, расходы, документы и ограничение, действующее на дату расчета.

Драгоценные металлы

При добыче драгоценных металлов налоговая база и стоимость добытого полезного ископаемого определяются по специальным правилам статьи 340 НК РФ с учетом положений Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Порядок расчета зависит от того, что именно добыто и реализовано: химически чистый металл, концентрат, другой полупродукт или сырье, содержащее один или несколько драгоценных металлов. Необходимо учитывать содержание металла, стоимость реализации и предусмотренные законом расходы.

Для концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, ФНС разъясняла особенности заполнения раздела 5 декларации начиная с налоговых периодов с сентября 2025 года. В частности, при применении соответствующего порядка отдельные строки подраздела 5.1.1 не заполняются, а налоговая база отражается по правилам пункта 5 статьи 340 НК РФ.

Перед подготовкой декларации следует сопоставить состав добытого продукта, документы о его содержании и реализации, применяемый порядок определения налоговой базы и актуальные разъяснения ФНС по заполнению раздела 5.

Пример расчета НДПИ пошагово

Перед расчетом необходимо определить, является ли добытый материал объектом налогообложения. Для песка это зависит от его вида, статуса участка недр, условий добычи и применения исключений, предусмотренных статьей 336 НК РФ. Поэтому приведенный ниже пример является условным и не заменяет проверку конкретной ситуации.

Условие: организация добыла полезное ископаемое, для которого применяется стоимостной метод и ставка 5 процентов. За месяц добыто 50 000 тонн. В налоговом периоде реализовано 35 000 тонн по цене 300 рублей за тонну, включая НДС по ставке 20 процентов. Документально подтвержденные расходы, учитываемые при определении стоимости добытого полезного ископаемого, составили 150 000 рублей.

Шаг 1. Определяем цену без НДС: 300 ÷ 1,2 = 250 рублей за тонну.

Шаг 2. Определяем стоимость реализованного объема без НДС: 35 000 × 250 = 8 750 000 рублей.

Шаг 3. Уменьшаем стоимость на расходы, которые учитываются по правилам статьи 340 НК РФ: 8 750 000 − 150 000 = 8 600 000 рублей.

Шаг 4. Определяем стоимость единицы добытого полезного ископаемого: 8 600 000 ÷ 35 000 = 245,71 рубля за тонну.

Шаг 5. Определяем стоимость всего объема добытого полезного ископаемого: 245,71 × 50 000 = 12 285 500 рублей.

Шаг 6. Рассчитываем НДПИ: 12 285 500 × 5% = 614 275 рублей.

В реальном расчете необходимо дополнительно проверить, допускает ли статья 340 НК РФ учет конкретных расходов, как распределяется стоимость между добытым и реализованным объемом, относится ли сырье к объекту налогообложения и не применяется ли специальная ставка или вычет.

При количественном методе налог рассчитывают исходя из количества добытого полезного ископаемого, ставки и предусмотренных Налоговым кодексом РФ коэффициентов. Формула и состав показателей зависят от конкретного вида сырья.

Сроки подачи декларации и уплаты налога

Налоговый период по НДПИ — календарный месяц. Налог исчисляется отдельно за каждый месяц, без нарастающего итога.

Налоговую декларацию необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларацию за январь 2026 года представляют не позднее 25 февраля 2026 года, а декларацию за август 2026 года — не позднее 25 сентября 2026 года.

Налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день по общим правилам НК РФ.

Какая форма декларации применяется в 2026 году

Декларация по НДПИ представляется по форме КНД 1151054. Приказом ФНС России от 13.11.2025 № ЕД-7-3/976@ внесены изменения в форму, порядок заполнения и электронный формат, утвержденные приказом ФНС России от 03.09.2024 № ЕД-7-3/696@. ФНС рекомендовала применять измененную форму начиная с декларации за январь 2026 года.

Следующие изменения утверждены приказом ФНС России от 10.03.2026 № ЕД-1-3/155@. Приказ вступил в силу 14 июня 2026 года; обновленные форму, порядок заполнения и электронный формат рекомендуется применять при представлении декларации за май 2026 года и последующие налоговые периоды.

Перед отправкой декларации необходимо проверить редакцию формы, действующую для конкретного налогового периода. В течение 2026 года нельзя использовать одну и ту же редакцию формы без проверки даты ее применения.

Обязанность по исчислению НДПИ определяется совокупностью условий: наличием права пользования недрами, добычей полезного ископаемого, признаваемого объектом налогообложения, и применением соответствующих норм главы 26 НК РФ.

Учет и регистрация плательщиков НДПИ

Организация или индивидуальный предприниматель, получившие право пользования участком недр, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Постановка на учет по НДПИ производится налоговым органом на основании сведений, представляемых органами, которые предоставляют или регистрируют право пользования недрами. Поэтому утверждение о том, что налогоплательщик во всех случаях должен самостоятельно подать заявление в течение 30 дней после получения лицензии, применять нельзя.

Если участок недр находится за пределами территории Российской Федерации и Налоговым кодексом предусмотрена уплата НДПИ, налоговый учет осуществляется по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя в установленном порядке.

После получения сведений о постановке на учет налогоплательщику необходимо проверить карточку налогоплательщика, код причины постановки на учет и корректность сведений об участке недр. При обнаружении ошибок следует обратиться в налоговый орган и представить подтверждающие документы.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по каждому виду добываемых полезных ископаемых. Методика учета закрепляется во внутренних документах компании и не может изменяться в течение всего срока добычи без технологических обоснований.

Ошибки в определении вида полезного ископаемого, количества добытого сырья, налоговой базы, ставки или коэффициентов могут привести к недоимке, пеням и штрафам. Поэтому учет необходимо вести раздельно по видам сырья, участкам недр, способам добычи и операциям реализации.

Для подтверждения расчета следует сохранять документы о праве пользования недрами, сведения о запасах и добыче, данные измерительных приборов, акты потерь, документы о качестве и составе сырья, договоры и первичные документы по реализации, расчеты стоимости, коэффициентов и налоговых вычетов.

Перед отправкой декларации необходимо сверить данные бухгалтерского и производственного учета с показателями формы КНД 1151054, а также проверить редакцию декларации, действующую за соответствующий налоговый период.

Практический совет: закрепите порядок формирования налоговой базы во внутренних регламентах организации и регулярно проверяйте его на соответствие главе 26 НК РФ, законодательству о недрах и актуальным разъяснениям ФНС России.